來源:華夏能源網(wǎng) 作者:深度有料

《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱“環(huán)保稅”）正式實行已有十日。同時《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》明確規(guī)定，2003年1月2日國務(wù)院公布的《排污費征收使用管理條例》同時廢止。

環(huán)保稅是中共十八大后中國出臺的首部單行稅法，為中國第19個稅收種類。它的出臺不只意味著綠色稅收體制的建立，同時標(biāo)示著存留幾十年的排污制度退出歷史舞臺。除此之外，環(huán)保稅的落地也給新能源行業(yè)帶來很多期望。

環(huán)保稅按照“稅負平移“原則將現(xiàn)行排污費證書制度改為稅收制度征收，以原排污費征收制度為基礎(chǔ)實行平移。根據(jù)現(xiàn)行排污費項目設(shè)置稅目，將排污費的繳納人作為環(huán)境保護稅納稅人；將應(yīng)稅污染物排放量作為計稅依據(jù)；將現(xiàn)行排污費征收標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護稅的稅額下限。

環(huán)保稅征收進展情況

據(jù)公開資料顯示，目前已經(jīng)有22個省份公布環(huán)保稅稅額。

在大氣和水污染物可選的稅率范圍內(nèi)，京津冀地區(qū)采用了較高稅率，其中北京“頂格”執(zhí)行采用稅率，環(huán)北京的河北省13個縣也采用了較高稅率。福建、江西、遼寧等10多個省份將稅率定為法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，其他地方則在低標(biāo)準(zhǔn)上有不同程度的上浮。

在已經(jīng)公布環(huán)保稅稅額的22個省份中，大部分省份已經(jīng)開始了環(huán)保稅的開征準(zhǔn)備工作。環(huán)保稅的征收主要以“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”模式實行。

根據(jù)已經(jīng)公開資料顯示，環(huán)保稅收費力度整體較排污費高，京津冀滬等地區(qū)環(huán)保稅征收力度較高。

據(jù)了解，環(huán)保稅一季度一征，可想而知，對于即將到來第一個季度（又包含春節(jié)假期），征稅必然面臨重重困難，科普工作任重道遠。

目前，各個省份地區(qū)已經(jīng)陸續(xù)開始核實確定環(huán)保稅納稅戶的數(shù)量，制定下發(fā)環(huán)保稅宣傳工作方案和培訓(xùn)輔導(dǎo)工作方案，開展環(huán)保稅知識宣傳。

記者查詢發(fā)現(xiàn)，部分地區(qū)早在2017年10月份就開始進行準(zhǔn)備工作。截至發(fā)稿，多個省、市、縣級地稅局、財政局、環(huán)保局已經(jīng)召開動員會及培訓(xùn)會議，初步識別環(huán)保稅納稅人，并認真核查納稅人基本信息、主要污染物類別、污染物排放等重點信息。

不過，華夏能源網(wǎng)記者通過電話詢問部分省份地區(qū)的環(huán)保局、地稅局關(guān)于環(huán)保稅納稅流程問題時，工作人員依然并不能給記者一個完整的回答?？梢?，上述科普工作仍然需要一段準(zhǔn)備時間。

環(huán)保稅與排污費有著本質(zhì)區(qū)別

環(huán)保稅的出臺，在法律層面促進生態(tài)文明建設(shè)，按照“以費改稅”原則，排污費變?yōu)榄h(huán)保稅，由收費變成納稅，成為一種義務(wù)。環(huán)保稅的納稅對象為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

根據(jù)污染治理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要、污染防治的要求和經(jīng)濟、技術(shù)條件以及排污者的承受能力制定的排污費征收標(biāo)準(zhǔn)，主要對象為直接向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶按規(guī)定繳納排污費。

程序規(guī)范

環(huán)保稅相對于排污費層級更高，征收的標(biāo)準(zhǔn)和程序受到嚴(yán)格規(guī)范，稅收收取具有一定標(biāo)準(zhǔn)，使不能隨心所欲收取。環(huán)保稅將應(yīng)稅污染物的排放量作為計稅依據(jù)，使得稅收征收有了具體依據(jù)。

責(zé)權(quán)明確

環(huán)保費改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機關(guān)，環(huán)保部門配合，實現(xiàn)了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管模式。

環(huán)保稅施行后，若環(huán)保不過關(guān)，管理的官員和直接排污者都將會受到影響。

環(huán)保稅“效果”怎么樣？

據(jù)記者了解，在環(huán)保稅的壓力下，已經(jīng)有企業(yè)開始更新設(shè)備，安裝煙氣脫硝除塵設(shè)備。

例如據(jù)河北日報報道，河北視窗玻璃有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)電子信息顯示超薄基板的高新技術(shù)企業(yè)，位于廊坊市永清縣與雄安縣相鄰，執(zhí)行一檔稅額標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)表示，環(huán)保稅開征在即可能會面臨成本上升。如果按照原有的技術(shù)生產(chǎn)，依據(jù)河北省制定的環(huán)保稅稅額，大氣中主要污染物每污染物當(dāng)量9.6元，預(yù)計每月將繳納環(huán)保稅3.7萬元，全年44.4萬元。

為了響應(yīng)環(huán)保稅的號召，同時節(jié)省成本，對此公司投資350萬元安裝煙氣脫硝除塵項目和生活污水處理設(shè)備。改造升級后，各項指標(biāo)均低于污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的百分之五十，可享受稅收優(yōu)惠，減按百分之五十征收。按照目前排放標(biāo)準(zhǔn)2018年每月僅需繳納環(huán)保稅0.73萬元，全年8.8萬元。年均節(jié)省稅費35.6萬元。

除此之外，該公司采用的除塵及生活污水處理設(shè)備符合國家《環(huán)境保護專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄》，在計算及哦啊那企業(yè)所得稅時，還可抵減應(yīng)納所得稅約20萬元。

對于環(huán)保稅而言這只是一個開端，后期還需要不斷地完善和改進。

另附：四部門有關(guān)負責(zé)人就《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》答記者問（新華社）

問：制定實施條例的背景是什么？

答：2016年12月25日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱環(huán)境保護稅法），自2018年1月1日起施行。

制定環(huán)境保護稅法，是落實黨的十八屆三中全會、四中全會提出的“推動環(huán)境保護費改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”要求的重大舉措，對于保護和改善環(huán)境、減少污染物排放、推進生態(tài)文明建設(shè)具有重要的意義。為保障環(huán)境保護稅法順利實施，有必要制定實施條例，細化法律的有關(guān)規(guī)定，進一步明確界限、增強可操作性。

問：實施條例對環(huán)境保護稅法哪些方面的規(guī)定作了細化？

答：實施條例在環(huán)境保護稅法的框架內(nèi)，重點對征稅對象、計稅依據(jù)、稅收減免以及稅收征管的有關(guān)規(guī)定作了細化，以更好地適應(yīng)環(huán)境保護稅征收工作的實際需要。

問：對于征稅對象，實施條例做了哪些細化規(guī)定？

答：一是明確《環(huán)境保護稅稅目稅額表》所稱其他固體廢物的具體范圍依照環(huán)境保護稅法第六條第二款規(guī)定的程序確定，即由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。

二是明確了“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所”的范圍。實施條例規(guī)定依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。

三是明確了規(guī)?；B(yǎng)殖繳納環(huán)境保護稅的相關(guān)問題，規(guī)定達到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護稅；依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。

問：環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)是如何確定的？實施條例在這方面進一步明確了哪些問題？

答：按照環(huán)境保護稅法的規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計稅依據(jù)，應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據(jù)，應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定計稅依據(jù)。

根據(jù)實際情況和需要，實施條例進一步明確了有關(guān)計稅依據(jù)的兩個問題：一是考慮到在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅，對依法綜合利用固體廢物暫予免征環(huán)境保護稅，為體現(xiàn)對納稅人治污減排的激勵，實施條例規(guī)定固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

二是為體現(xiàn)對納稅人相關(guān)違法行為的懲處，實施條例規(guī)定，納稅人有非法傾倒應(yīng)稅固體廢物，未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)，損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備，篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)以及進行虛假納稅申報等情形的，以其當(dāng)期應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。

問：對環(huán)境保護稅法第十三條關(guān)于減征環(huán)境保護稅的規(guī)定，實踐中如何把握相關(guān)界限，實施條例對此有沒有明確？

答：環(huán)境保護稅法第十三條規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅;低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。

為便于實際操作，實施條例首先明確了上述規(guī)定中應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的計算方法。同時，實施條例按照從嚴(yán)掌握的原則，進一步明確限定了適用減稅的條件，即：應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

問：為保障環(huán)境保護稅征收管理順利開展，實施條例作了哪些規(guī)定？

答：從實際情況看，環(huán)境保護稅征收管理相對更為復(fù)雜。為保障環(huán)境保護稅征收管理順利開展，實施條例在明確縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)加強對環(huán)境保護稅征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，及時協(xié)調(diào)、解決環(huán)境保護稅征收管理工作中重大問題的同時，進一步明確了稅務(wù)機關(guān)和環(huán)境保護主管部門在稅收征管中的職責(zé)以及互相交送信息的范圍，并對納稅申報地點的確定、稅收征收管轄爭議的解決途徑、納稅人識別、納稅申報數(shù)據(jù)資料異常包括的具體情形、納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致時的處理原則，以及稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門無償為納稅人提供有關(guān)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)等做了明確規(guī)定。

問：實施條例自2018年1月1日起與環(huán)境保護稅法同步施行，屆時是否還征收排污費？

答：根據(jù)環(huán)境保護稅法第二十七條規(guī)定，自該法2018年1月1日施行之日起，不再征收排污費。實施條例與環(huán)境保護稅法同步施行，作為征收排污費依據(jù)的《排污費征收使用管理條例》同時廢止。